基于外商独资船务公司实例分析的跨国企业转让定价研究

论文摘要

跨国公司的发展,给国际贸易带来了重大的变化。据估计,目前国际贸易中大约有50%实际上是发生在跨国公司或多国公司的子公司之间。这种由母公司统筹管理的“公司内部贸易”和转让定价行为,是国际避税的主要方式,对各东道国的税收收入造成了极大的影响,显而易见,转让定价也就成为了新企业所得税法的重要论题和亮点之一。随着商业全球化速度的进一步加快,我们可以预见,转让定价将继续保持其在跨国集团和税务部门工作中的重要地位。全文共分为四个部分。第一部分主要介绍了有关转让定价的一般问题。转让价格是指跨国公司内部母公司和子公司之间,子公司与子公司之间交易所采用的价格,它起源于公司内部商品与劳务的交易。跨国公司采用转让定价的目的有很多,但主要还是为了降低公司总税负,即使有时侯跨国公司实行转让定价不是为了逃避税收,而是为了谋求经营管理策略,但其行为在客观上仍然导致了规避我国纳税义务的结果,这是一种非税务动机的避税。第二部分介绍了中国与经合组织关于5种常用转让定价方法的规定和差异,跨国公司一般常用的这5种转让定价方法,就是以交易为基础的3种比较定价方法:可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法;以利润为基础的2种比较方法:交易净利润法和利润分割法。在不同的行业和不同的经营模式前提下,所采用的转让定价方式是不同的。文章的第三部分以外资船务公司作为实例研究对象,由它的特殊经营模式为例,来引申出本文的目的-如何确定跨国公司的转让定价。海运业,这个在中国被列为鼓励类的产业,在加入WTO后,我国对许多外资船务公司的限制已予以取消,这就为它们自由进入中国市场提供了非常有利的条件。在详细分析外资船务公司在关联交易中所承担的职能和风险、关联交易的类型等基础上,分析各种转让定价方法的适用条件,选用合适的转让定价方法。跨国公司往往为了保证集团利润的最大化,同时实现集团整体在国际范围内纳税义务最小化的动机,利用内部控制的优势,操纵转让定价,造成国际避税的结果,严查转让定价已成为国税总局2008年工作重点之一。企业所得税法提出的对转让定价合理性及加强资料同期提交的要求,对跨国公司转让定价避税起到了抑制作用。最后,在针对跨国企业转让定价避税所开展的工作中,建议各级税务机关应该规范操作,不断完善反避税工作机制。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 前言
• 1 跨国公司的关联交易所引起的转让定价
• 1.1 跨国公司转让定价的含义
• 1.2 跨国公司进行转让定价的动机
• 1.2.1 关联方及关联方交易
• 1.2.2 关联方交易转移定价制定的动机
• 1.3 跨国公司转让定价对税收的影响
• 1.3.1 商品交易中的转让定价
• 1.3.2 无形资产的使用和转让
• 1.3.3 劳务中的转让定价
• 1.3.4 母公司的管理费
• 1.3.5 行业控制
• 1.4 公平交易原则
• 2 跨国公司转让定价的定价方法
• 2.1 转让定价方法概述
• 2.1.1 经合组织《转让定价指南》的相关规定
• 2.1.2 中国转让定价制度中的相关规定
• 2.2 可比非受控价格法
• 2.2.1 可比非受控价格的含义
• 2.2.2 可比非受控价格法的适用
• 2.3 再销售价格法
• 2.3.1 再销售价格法的含义
• 2.3.2 再销售价格法的适用
• 2.4 成本加成法
• 2.4.1 成本加成法的含义
• 2.4.2 成本加成法的适用
• 2.5 其他方法
• 2.5.1 交易净利润法
• 2.5.2 利润分割法
• 2.6 中国与经合组织关于转让定价方法规定的差异
• 3 外资船务公司关联交易转让定价的实例研究
• 3.1 外资船务公司在中国市场的分析
• 3.2 外资船务公司的关联交易情况分析
• 3.3 外资船务公司在关联交易中承担的职能和风险分析
• 3.3.1 外资船务公司在关联交易中承担的职能分析
• 3.3.2 外国船务公司在关联交易中承担的风险分析
• 3.4 外资船务公司关联交易转让定价方法的选择
• 3.4.1 转让定价方法的选择
• 3.4.2 利润水平指标的选择
• 3.4.3 建立四分位区间
• 3.4.4 多年度资料可比性分析
• 3.5 对外资船务公司关联交易转让定价的风险评估
• 4 对跨国公司利用转让定价进行避税的遏制措施
• 4.1 提供转让定价合理性文档的要求
• 4.2 新反避税条款对转让定价的制约
• 4.3 不断完善转让定价反避税工作机制
• 结论
• 参考文献
• 致谢