现行企业会计准则公允价值计量研究

论文摘要

长期以来,历史成本计量模式是最基本、最普遍采用的会计计量模式,但随着市场经济的不断发展,人们愈来愈发现历史成本信息的局限性。历史成本是面向过去的,按初始交易价格入账后不涉及后续确认问题,不利于为信息使用者的决策服务。而公允价值坚持动态反映观,否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上,公允价值计量提供的信息更具有相关性,有利于投资者决策,所以公允价值的应用越来越广泛。从国际范围看,公允价值计量模式研究是当前财务会计研究的热点与难点,国际上对公允价值早已越过了“要不要用”的阶段,主要进入了“如何用好”的阶段。我国也在现行会计准则中引入了公允价值计量模式。与以前相比,这次企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,并作了审慎的改进,实现与国际会计准则的充分协调。从中可以看出,回避公允价值将不再是我国会计理论的主流,公允价值在我国的研究和运用进入了一个全新的时期。尽管国内外会计界在公允价值会计理论研究方面投入了大量的时间和精力,但相关会计理论和运用技术还远未完善,甚至在公允价值概念内涵和外延等最基本问题上也未达成共识。近年来,各国准则制定机构都忙于拓展公允价值在实务中的应用范围,但在一些基本理论问题上的研究一直悬而未决,这也阻碍了公允价值的实务应用。IASB和FASB已经表现出了对公允价值的谨慎态度。在经历了很长一段时间的推广应用后,国际会计界已经开始对公允价值的应用进行整理和反思。因此,在当前经济环境下对公允价值会计的基本理论和具体应用进行研究是非常必要的。本文是在获取大量文献资料,认真学习前人研究成果的基础上,结合国内外对公允价值计量的研究成果,力图做出一些创新。从研究方法上,本文运用历史与逻辑、分析、比较、归纳、引用等手段,展开深入全面的研究。本文采取了理论与实践相结合的方式,本文的写作思路是在现行会计准则的一大亮点——公允价值的引入的基础上展开的。本文从公允价值的发展历程与概念分析入手,分析了公允价值概念与基本特征、公允价值与其他计量属性的比较、国内外公允价值的发展历程与最新动态。在此基础上对采用公允价值的外部环境与理论依据进行了分析,进而引导出了公允价值研究的难点问题。文章的后半部分主要从公允价值在我国的实际应用方面进行了分析。在实际应用方面,主要结合了我国新颁布的企业会计准则,总结了公允价值在新会计准则中应用的主要范围,进一步结合我国的实际情况,分析了公允价值应用可能出现的问题并提出了相应的对策。文章最后进一步分析了我国上市公司首次实施新会计准则应用公允价值进行计量的典型案例及公允价值计量带来的影响。文章的各部分以逻辑关系紧密联系形成一个内容完整的体系。本文通过对计量属性的分析,认为从会计计量本质属性的角度来看,公允价值是一种复合计量属性,可以表现为历史成本、重置成本、可变现净值、现值。但在新会计准则中,公允价值是与其他四种计量属性并列的一种独立计量属性,进而本文得出了公允价值的理论研究与实务应用存在着严重脱节、公允价值的理论内涵与实务内涵需进一步统一、公允价值准则需进一步完善的观点,并提出了相应的建议。在实际应用方面,本文结合公允价值在新会计准则中的主要应用范围,指出了公允价值在我国应用可能会存在以下的问题:公允价值取得方式的问题、我国的市场环境问题、公允价值的可验证性问题、企业的盈余管理问题及会计人员面临的挑战问题。本文针对这些问题,从以下几个方面提出了相应的对策:资本市场的进一步完善、培育独立的第三方市场、企业治理结构的完善、会计人员素质的提高、引入全面收益表及公允价值的充分披露。本文最后对上市公司首次应用公允价值进行了特例分析,认为上市公司在债务重组、持有金融资产、资产置换等方面应用公允价值较为典型并对此进行了分析。在分析典型案例的基础上,本文认为应用公允价值计量将带来如下结果:在短期内将影响上市公司的估值结果,投资者更应关注盈利质量、企业隐性资产的显性化、上市公司对公允价值应用采取的谨慎态度。本文针对上述问题做了初步探索并提出了相应解决办法供业内人士和政策制订者参考。本文的主要贡献在于:将目前国内外有关公允价值的研究成果进行了系统的归纳整理,深入分析了公允价值概念、对五种计量属性进行了比较分析、梳理了国内外公允价值的发展历程、实施公允价值的外部环境要求与理论依据,加深了对公允价值的认识;在前面分析的基础上,指出了公允价值研究急于解决的难点问题:公允价值的本质属性的进一步明确、理论内涵与实务内涵的不统一、公允价值准则的进一步完善,可以为有关人士进一步研究公允价值提供一定的帮助;在理论研究的基础上,结合我国新会计准则中有关公允价值的部分,对我国新会计准则中公允价值的应用范围进行了整理,并对中国在目前环境下使用公允价值可能出现的问题进行了分析并提出了相应的对策;对我国上市公司首次实施新会计准则使用公允价值计量进行了案例分析,并对公允价值计量带来的影响进行了分析,为上市公司更好地应用公允价值、信息使用者更好地使用会计信息提供了一定的指导。

论文目录

• 中文摘要
• ABSTRACT
• 导言
• 1 公允价值的概念与发展历程分析
• 1.1 公允价值计量属性概念及特征
• 1.1.1 我国现行准则中的计量属性概念
• 1.1.2 公允价值的基本特征
• 1.1.3 主要公允价值概念的分析
• 1.2 公允价值计量属性与其他计量属性的比较
• 1.3 我国公允价值发展历程
• 1.4 国际公允价值发展综述及最新动态
• 1.4.1 国际公允价值发展概况
• 1.4.2 公允价值的最新发展动态
• 2 实施公允价值的外部环境、理论依据
• 2.1 实施公允价值的外部环境
• 2.2 实施公允价值的理论依据
• 2.2.1 会计目标与会计信息质量要求
• 2.2.2 全面经济收益观
• 3 公允价值研究的难点问题与一般应用方法
• 3.1 公允价值研究的难点问题
• 3.1.1 公允价值本质属性的争论
• 3.1.2 公允价值计量的理论内涵与实物内涵的统一
• 3.1.3 公允价值准则的进一步完善
• 3.2 公允价值应用的一般方法
• 3.2.1 计量属性使用的一般原则
• 3.2.2 我国公允价值的谨慎应用
• 3.2.3 公允价值确定的一般原则与程序
• 4 公允价值在准则中的主要应用
• 4.1 现行准则中公允价值的主要应用范围
• 4.2 投资性房地产——《企业会计准则第3 号—投资性房地产》
• 4.3 生物资产——《企业会计准则第5 号—生物资产》
• 4.4 非货币性资产交换——《企业会计准则第7 号—非货币性资产交换
• 4.5 资产减值——《企业会计准则第8 号—资产减值》
• 4.6 债务重组——《企业会计准则第12 号—债务重组》
• 4.7 企业合并——《企业会计准则第20 号—企业合并》
• 4.8 《企业会计准则第22 号一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23 号一金融资产转移》和《企业会计准则第24 号一套期保值以及《企业会计准则第37 号一金融工具列报》
• 4.9 各具体准则中，应用公允价值进行会计处理的共通之处
• 5 在中国环境下，公允价值应用可能存在的问题及对策
• 5.1 公允价值应用可能存在的问题
• 5.1.1 公允价值取得方式与渠道的问题
• 5.1.2 与公允价值相适应的市场环境问题
• 5.1.3 公允价值的可验证性问题
• 5.1.4 企业盈余管理问题
• 5.1.5 现行准则体系下财会人员面临的挑战
• 5.2 我国应用公允价值的对策
• 5.2.1 我国资本市场的进一步完善
• 5.2.2 培育对公允价值可靠性进行验证的独立第三方市场
• 5.2.3 完善企业治理结构
• 5.2.4 努力提高会计人员素质，保证公允价值的可靠性
• 5.2.5 引入全面收益表以确认公允价值带来的变化
• 5.2.6 公允价值的充分披露
• 6 上市公司应用公允价值的典型案列分析
• 6.1 上市公司应用公允价值的典型案例
• 6.1.1 债务重组
• 6.1.2 持有金融资产
• 6.1.3 资产置换
• 6.2 公允价值计量带来的影响分析
• 6.2.1 将影响上市公司的估值结果，投资者更应关注盈利质量
• 6.2.2 隐性资产的显性化
• 6.2.3 上市公司对于公允价值的谨慎态度
• 7 结论
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录