外商投资企业国际避税法律问题研究

论文摘要

随着经济全球化的迅速发展和我国经济的腾飞,我国外商投资企业(包括港、澳、台资企业)避税问题在我国日趋严重。但是,由于我国开放时间相对较短,从立法和司法实践上,我国的反避税都需要进一步完善和提高。如何有效地规制国际避税一直是各国需要解决的一大难题。滥用转让定价、利用资本弱化和避税港避税、滥用税收协定是国际跨过公司规避企业所得税的主要手段。从理论上看,国际避税与反避税问题已成为国际所得税法研究的一大主题。目前,各国普遍采用“正常交易原则”作为转让定价税制的标准,对转让定价行为进行规制,但由于该原则适用性小,在实际运用中存在诸多困难。“预约定价制”这种事前确认价格的方法得到重视。税收协定中往往订有缔约国之间的互相优惠条款,加上各国对协定解释的差异或疏漏,就产生了协定中一些优惠条款被跨国纳税人滥用以避税的可能,各国分别通过修订国内税法和修改有关协定,不断开展反协定滥用的斗争。同时,避税港的建立为越来越多的跨过公司进行避税提供了便利。许多国家通过立法极力反对本国纳税人在避税港建立子公司。上述反避税措施有效遏制了国际避税行为的蔓延,但国际避税现象并未完全消除。在我国,外商投资企业避税问题比较突出,我国外商投资企业采用转让定价、资本弱化、滥用税收协定、延长税收优惠等方法,规避我国税收,减轻纳税义务,并有逆向避税特点,导致我国财政收入的减少,影响了企业间的公平竞争和我国的投资环境。目前,我国反避税工作尚处初始阶段,反避税工作存在许多问题,反避税立法尤显不足。因此,本文从国际避税概念和国际避税方式及国际上反避税措施入手,进而探讨了我国外商投资企业避税的成因和主要方式及其特点。在此基础上分析了我国反避税立法的成果和不足,并尝试提出我国反避税立法应采取的完善措施,以期为我国今后的反避税立法做一些有益的探索。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 引言
• 第1章 外商投资企业国际避税概述
• 1.1 避税概念的界定
• 1.1.1 学术界的观点
• 1.1.2 国际组织和外国学者的定义
• 1.1.3 笔者的观点
• 1.2 国际避税的概念
• 1.3 国际避税的主要方式
• 1.3.1 利用转让定价避税
• 1.3.2 利用资本弱化避税
• 1.3.3 滥用国际税收协定避税
• 1.3.4 利用避税港避税
• 1.4 外商投资企业避税的主要方式和特点
• 1.4.1 外商投资企业的概念
• 1.4.2 外商投资企业避税的主要方式
• 1.4.3 我国外商投资企业避税的特点
• 1.5 我国外商投资企业避税的主要原因及危害
• 1.5.1 我国外商投资企业避税的主要原因
• 1.5.2 我国外商投资企业避税的主要危害
• 第2章 国际反避税的立法措施与实践
• 2.1 转让定价税制的措施
• 2.1.1 通过认定关联企业确认转让定价行为
• 2.1.2 通过国际合作防止跨国企业运用转让定价逃避税收
• 2.1.3 转让定价的征管程序
• 2.1.4 对运用电子商务转让定价行为各国所采取的一些措施
• 2.2 防止跨国公司利用避税港进行避税的措施
• 2.2.1 通过法律制裁阻止基地公司的设立
• 2.2.2 禁止非正常的利润转移以阻止基地公司的设立
• 2.2.3 取消基地公司的最大税收利益以阻止基地公司的设立
• 2.3 防止滥用税收协定采取的措施
• 2.3.1 主观标准法
• 2.3.2 客观标准法
• 第3章 我国外商投资企业反避税的立法及存在问题
• 3.1 反避税立法概述
• 3.1.1 我国现行主要立法
• 3.1.2 《中华人民共和国企业所得税法》的有关内容
• 3.2 对《企业所得税法》内涵的理解及存在问题的思考
• 3.2.1 对《企业所得税法》内涵及创新方面的理解
• 3.2.2 对《企业所得税法》中存在问题的思考
• 第4章 我国反避税立法的完善
• 4.1 转让定价税制的完善
• 4.1.1 转让定价的调整原则
• 4.1.2 转让定价的调整方法
• 4.1.3 纳税人的报告和举证义务
• 4.1.4 预约定价协议
• 4.2 资本弱化税制的完善
• 4.3 反避税港税制的完善
• 4.4 防止滥用税收优惠政策税制的完善
• 4.5 反避税的国际协调
• 4.6 税务行政管理法规的完善
• 结论
• 参考文献
• 攻读学位期间公开发表论文
• 致谢
• 研究生履历