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摘要：本文主要分析了在建设工程项目全过程造价控制中跟踪审计的主要方法，并对应注意的相关问题进行了探讨，以供同仁参考。
关键词：建设工程项目；全过程造价控制；跟踪审计；方法；注意问题
一、前言
工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。针对目前我国建设领域存在的预算超概算，结算超预算的实际情况，大多数项目投资人在工程建设中推行跟踪审计来控制造价。本文主要分析了在建设工程项目全过程造价控制中跟踪审计的主要方法，并对应注意的相关问题进行了探讨，以供同仁参考。
二、建设工程项目全过程造价控制跟踪审计的主要方法
建设工程项目跟踪审计的介入时点特别重要，就是从哪个环节介入。我们认为，跟踪审计介入时点，特别重要的项目在勘察阶段、重要项目在设计阶段、一般项目在招投标阶段。过早、过迟介入都可能达不到跟踪审计的目的，需要在实践中根据具体项目情况进行调整。首次介入环节时，应当对建设项目之前各阶段的内容进行全面审计，以后就在关键环节进行跟踪审计就可以了。
（1）项目前期阶段。应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。1）项目勘察阶段。工程勘察是基本建设的首要环节，搞好工程勘察，特别是前期勘察，可以对建设场地做出详细论证，保证工程的合理进行，促使工程取得最佳的经济、社会与环境效益。因此，应根据工程重要程度，对初步勘察和详细勘察环节进行跟踪审计。2）工程设计环节。掌握项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，应从源头上控制工程造价。按工程重要程度，对初步设计、技术设计和施工图设计环节进行跟踪审计。3）招投标环节。参与招投标文件的审核和工程合同签订的审核，避免以后发生合同的纠纷。应在工程招投标结束后，及时对招标方式、招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式等方面进行审计监督，检查招投标及比选结果的合法性，确保合同签订前完成跟踪审计。4）合同签订环节。应在合同形成后，及时审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行审计监督。重点审查合同条款是否与招标文件精神一致，中标单位投标承诺是否得以体现，并提出审计意见。
（2）项目实施阶段：参与隐蔽工程的收方签证、避免事后审计没法审核，及时解决工程中遇到与结算有关的分歧，参与工程施工期间工程材料价格的审核，并给业主方提出相应的意见单，给业主的签证提供参考的依据。对于工程变更环节审计时，审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。1）尽可能使工程招投标过程公开、公平、合法和合规化。针对工程项目招投标阶段存在的严重问题，为了保证审计工作切实发挥出作用，必须增加招投标工作的透明度，尽可能使工程招投标过程公开、公平、合法和合规化，充分发挥招投标工作的价值；2）确保工程量计算结果精确。核查工程造价中工程量计算结果是否精确是工程审计的重点工作。为了提高工程量计算结果的准确性和可靠性，必须掌握工程量的计算规则、完全熟悉设计图纸、全面了解工程变更签证单，尽可能做到对整个工程设计和施工有一个系统的、完整的全面的认识，并在审计过程中注意是否存在重项、漏项、计算结果错误等情况。比如，钢筋混凝土工程量的计算应当分好梁、柱、板等构件的界限，避免出现重复计算情况；3）严格控制设计变更和签证验收。设计变更作为工程项目施工过程中追加建设资金的主要原因，必须严格控制设计变更和签证验收工作。为了能够保证设计变更签证的验收质量，审计人员必须深入施工现场，实施跟踪审计策略，保证对工程造价进行主动的、有效的控制。
（3）项目竣工阶段：协助业主方办理工程的结算，并提出相应的意见和建议。
1）工程结算环节。结算审核环节重点把控一下几个问题：①单价问题。通常工程量清单计价都是固定单价合同，施工单位往往通过变更那些无利可图的项目的做法，从而想推翻原合同单价达到重新组价的目的。②工程量问题。未严格按照合同约定的计算规则计算，对于应当施工单位承担风险范围，故意重复计价；对于工作面存在交叉重复的地方，工程量故意不扣减。③设计变更问题。通常只申报增加造价部分故意不报减少部分，或者只扣减明细减少部分的工作内容，未扣减间接减少的内容。如：挖土方时发现孤石，计算了破除和挖运费，但未扣减其所占土方体积的挖运费；如：填方段提高了道路设计标高，计算了增加的填土，但未扣减因提升了标高而减少的支护高度。④合同问题。最大的合同问题则为违背了招标文件的原则性条款，更改了招标文件中的合同内容，也存在合同内容前后矛盾，冲突的现象。⑤资料问题。提供的设计变更资料不完善，手续不齐，程序不合规；提供的工程资料不齐，如缺少工期延误证明缺少隐蔽验收记录、缺少相关的会议纪要等。
2）工程决算环节。工程决算审计环节重点审查决算资料的完整性，竣工财务决算报表和说明书完整性、真实性审计，各项建设投资支出的真实性、合规性审计，建设工程竣工结算的真实性、合规性审计，概算执行情况审计，交付使用资产真实性、完整性审计，结余资金及基建收入审计。
三、建设工程项目全过程造价控制跟踪审计应注意的问题
（1）跟踪审计单位在工程建设中的法律地位需要明确。跟踪审计单位是由建设单位在开工之前通过招标确定的工程造价咨询单位，由建设单位授权，代表建设单位在工程建设中行使建设单位委托的职权范围内职责的法人单位。因此，建设单位应在与施工单位签署建设工程施工合同中明确跟踪审计单位的项目负责人，并对其授权的范围应在施工合同中予以明确。否则，容易造成跟踪审计单位法律地位不明确，职责不清，造成管理的混乱。
（2）建设单位应明确对跟踪审计单位工作范围的授权，明确其权利义务。跟踪审计单位受建设单位委托，履行工程造价控制职能。在实际工作中，不仅涉及施工单位，而且在控制造价方面，与建设单位也有直接的关系。因此，建设单位应明确对跟踪审计单位的授权，使其在履行职责的工程中对建设单位的一些建设行为予以监督，以提高资金的使用效率。
（3）应当划清监理单位与跟踪审计单位的工作范围，明确其权利义务。在实行工程跟踪审计以前，多数由监理单位承担了工程建设中工程造价的控制工作，如工程进度款支付证书、工程签证单的审核等。在实行工程跟踪审计以后，大部分的工程造价审核工作由跟踪审计单位承担。因此，应划清监理单位与跟踪审计单位的工作范围，以发挥各自的特长，为提高投资效益创造条件。以施工组织设计审核为例，建设单位委托跟踪审计单位对施工单位报审的施工组织设计提出合理化建议，跟踪审计单位应从造价控制的角度提出改进方案。
四、结束语
总之，在建设工程项目全过程造价控制中，工程审计应当贯穿于建设项目的整个生命周期过程。因此，必须结合招投标、设计、施工及竣工验收等阶段的特点，抓住每个阶段主要工作内容和问题，实施全方面的跟踪审计策略，尽可能保证审计工程工作的质量和效率。
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