论文摘要
我国企业会计准则体系（2006）是会计理论界的突破与创新,新准则不但体现了与国际会计准则的趋同,而且考虑了我国经济发展的实际情况,获得了国际认可。自2007年1月1日开始,新企业会计准则在我国上市公司实施已有四年,总体执行情况平稳有效,经济效果初步显现。2006年修订并发布的《企业会计准则第5号——生物资产》是极具特色的一项准则,生物资产的特殊性导致了对生物资产会计确认、计量和披露的复杂性。我国是一个农业大国,在出口创收和国内消费方面对农业依赖性很强,而且生物资产对农业企业至关重要。对此,生物资产会计问题的研究,对农业企业的可持续发展和完善我国生物资产准则都具有重大意义。生物资产准则执行效果怎么样,还有哪些问题亟待解决,一直备受理论界和实务界的关注。新修订的生物资产准则在其概念和确认条件上,已与国际会计准则趋同,但其执行情况如何,已成为监管者、企业和投资者共同关注的重点问题。基于这一背景,本文以生物资产准则为视角,以研究单项准则的执行效果为主题,探讨执行中存在的问题并找到解决方案,以期对新会计准则的进一步完善有所裨益。本文开篇以准则执行的现状为切入点,以沪深两市涉农上市公布的2007—-2010年四年年报的数据为样本,对生物资产准则四年来的具体执行情况进行了描述性的统计分析,以上市公司实际数据和案例为依托,分析了准则执行现状的深层次原因。随后,本文既从正反两个角度,阐述了准则执行中好的趋势和负面的影响,从理论和实务上提出了解决途径。对披露问题、会计中的弹性选择和利用职业判断进行盈余管理问题详细阐述,数据和实际案例兼具,增强说服力,试探性的填补空白。最后,本文提出了更好的执行生物资产准则的建议,即在始终保持审慎态度的基础上,双管齐下：从准则自身通过补充准则应用指南,完善评估模型和创建数据库提高实际应用的相关性和可操作性；还要辅之以更为严格的内部控制制度和充分披露要求,加强监管,从而兼顾会计信息的可靠性,从微观入手,着眼宏观,积极、稳妥地执行新企业会计准则。文章分为五部分：第一部分,绪论。本部分介绍研究背景及意义,国内外的文献综述、确立了研究方法,阐述了本文结构安排、本文贡献。第二部分,生物资产概念界定及准则相关规定。本部分介绍了生物资产的相关概念、特征及处理原则。将国内外准则进行比较,从比较中发现我国会计准则的特色,是以自身国情为出发点,坚持实事求是。为下文的论述打下坚实的理论基础。第三部分,生物资产准则的执行情况分析。通过对生物资产准则执行情况的具体描述进行深入分析。本部分从运用规范与实证,定性与定量相结合和比较等方法,以2007—2010年涉农上市公司年报数据作为样本,通过不同企业对同一项目的披露情况的符合性分析以及同一企业对不同项目的遵循度分析,从主、客观两个层面对信息披露、准则规范、盈余管理等多个角度,进行了深入的原因分析。第四部分,主要提出准则执行中存在的问题及原因。本文从理论和实务两方面来提出准则执行中的问题,将上市公司实际数据和典型案例融入其中,用以解释、支持理论分析,增强了文章的说服力,为下文建议的提出坚定了立场,扫清了障碍。第五部分,提出解决方案。本部分依据全文分析及我国国情,尝试性地提出了涉农上市公司如何更好的执行生物资产准则,进而有利于企业会计准则整体的有利执行的建议和设想。整体思路也是从理论和实务两方面去阐述,在始终保持审慎态度的基础上,改进准则规定,通过补充指南、鼓励评估,从而提高会计信息相关性；还要辅之以严格的内部控制制度和充分披露要求,加强监管,提高会计人员职业判断能力,从而兼顾会计信息可靠性。