论文摘要
1995年,巴林银行前交易员里森因违规买卖,导致巴林银行一夜之间倒闭。2008年,法国兴业银行交易员热罗姆·盖维耶尔在未经授权的情况下大量购买期货,造成巨大损失。安然、世通、中国航油等系列国内外事件,使人们充分认识到建立完善的企业内部控制体系是市场化的迫切要求,也是提高企业核心竞争力的强烈要求,建立符合我国企业实际的内部控制标准体系的工作已经提上日程。本文以基于COSO整合框架的内控标准为研究对象,期望对网络化管理和信息化管理兴起的经济背景下企业内部控制标准的实施做出规范性的研究,既从理论上对企业内部控制标准的实施机制进行梳理、分析和总结,又期望为达成符合中国企业实践的内部控制标准实施体系提供指导和借鉴。首先,通过对企业投入主体之间的博弈分析指出,内部控制应明确企业内部各成员的职责,制定各种交易规则,保护相对于距离企业较远的一方正当利益,同时对交易的另一方进行监督,最大限度维护企业内部交易的公正和公平。内部控制系统通过对组织内部资产专用性交易制定日常的交易管理制度,减少博弈数量和频率,降低企业内部交易费用。建立有效内部控制体系是所有要素投入主体之间经济利益博弈的必然选择。其次,从规制经济学出发,构建规制执行机制下内部控制标准实施的分析框架。该框架从内部因素和外部因素两个方面讨论执行机制的成本与效果。模型包括四个要素:执行机制、内部因素、外部因素、成本与效果。第三,充分考虑企业所处的IT环境和信息化背景,阐述IT环境与COSO、SOX及内控标准的关系,并将国际IT前沿的COBIT框架与中国企业内控标准相结合,提出中国企业内部控制标准实施的IT解决措施。第四,披露内部控制信息是股东和经营者基于信息不对称的共同需要,经营者通过将内部控制信息及时、充分地公开,可以消除因信息不对称带来的证券市场低效率,保护投资者的合法权益。内部控制信息的充分披露可以保证企业财务信息的质量,但是由于成本效益及制度有待完善等原因,现在还没办法对整套内部控制信息进行披露,笔者建议先对管理当局出具的财务报告内部控制报告做出强制性的披露要求。第五,从管理学和经济学对声誉机制发生作用进行机理分析,并分析了霍姆斯特姆代理人市场——声誉模型,就声誉机制在我国企业内部控制标准实施过程中发挥作用提出具体建议。对企业内部控制实施机制中的监督检查机制和激励机制从理论和实践上进行阐述。通过对内部团队监督模型和激励约束的作用机理的分析,提出我国企业在内部控制标准实施过程中的监督对策和激励措施,以保证内部控制标准的有效实施。第六,在内部控制制度设计中,对生产企业大量调研,借鉴国内外内部控制实施实务方面的成果,分解各要素内容要点,给出各业务单位和各层面业务活动的关注要点和实施技术,构建一套符合中国企业实际情况的内部控制标准实施指引。以控制活动的销售与收款环节为例,对业务控制流程进行科学合理再造。最后,在内部控制评价体系具体内容论述基础上,提出两层次评价方法和思路,针对公司整体层面和业务层面进行详细的评价研究,建立公司层面和业务层面评价数据库。对内部控制自我评价新方法——控制自我评估(CSA)在我国企业中的具体运用详细阐述,并对内部控制进行基于模糊数学的量化评价。