税收遵从的理论研究及其在税收管理中的应用

论文摘要

如何提高纳税人的税收遵从程度是一道困绕着世界各国政府的难题,为了揭开税收遵从之谜,学者们进行了大量艰苦卓绝而富有创造性的研究。然而迄今为止,人们并不能令人满意地解释税收遵从行为,本文以博弈论、信息经济学、新制度经济学、犯罪经济学、财政学等为主要理论基础对税收遵从进行了一个较为系统的研究。本文的主要研究内容如下:1纳税人与税务机关之间的博弈分析本文分别从经典博弈论和进化博弈论的角度分析了纳税人与税务机关之间的博弈。结果显示税务审计以及对税收不遵从行为的惩罚是提高税收遵从的有效政策工具。在税款的征收过程中,大额逃税的纳税人少,小额逃税的纳税人多。以进化博弈论为主要工具分析了税务机关和纳税人之间的博弈的动态演化过程,结果表明税收遵从具有鲜明的路径依赖与周期性特征。在上述分析的基础上,对提高税收遵从的政策进行了一些讨论。其一,出于成本收益的考虑,消除逃税目标应该设置在使消除逃税所带来的边际收益与消除逃税所产生的边际成本相等时为止。其二,为使惩罚有效,对税收不遵从行为的惩罚,必须保持一个合理的边际威慑。其三,内生性审计与随机审计相结合的方式可以更有效地提高税收遵从程度。2关于税收刑事威慑的研究首先分析了威慑与税收遵从的关系以及税收刑事威慑的局限性。其一,刑事处罚会在相当程度上降低制裁实施的速度。其二,对违反税法者进行定罪非常困难。其三,与其它惩罚形式相比,刑事惩罚耗费了大量的社会资源。然后分析了税收刑事威慑高度有效的条件。它要求有较高的查获率和较高的定罪率。尽管面临刑事威慑,由于违法者的风险偏好特性,没有足够高的查获率,刑事威慑对于提高税收遵从程度不会有显著的效果。最后分析了中国的税收刑事政策未能取得良好的威慑效果的原因。一是由于缺乏统一而明确的起诉政策。二是由于缺乏相关的人力资产。三是由于制度上的缺陷。3关于税收道德的研究首先对税收道德与税收遵从的关系进行了研究,结果表明税收道德与税收遵从之间存在着显著的正相关关系。然后从关系契约的角度出发对税收道德的影响因素进行了分析。结果表明第一,腐败,尤其是司法腐败将严重损害公民的税收道德,随着严重犯罪的增加,公民的税收道德也随之下降。第二,如果税务机关以一种官僚主义的方式对待纳税人,纳税人将产生一种失望的感觉,进而觉得他们没有被税务机关认真地对待。于是纳税人自愿支付税款的意愿将下降。反之,如果税务机关以尊重的方式对待纳税人,这将可以提高纳税人的税收道德水平。第三,一个非线性结构的处罚结构有助于纳税人税收道德的形成。第四,纳税人在做出是否遵从税法的决策时是相互依赖、相互影响的。最后用单因素方差分析研究了性别、年龄、婚姻状况、收入水平、教育程度与税收道德的关系。结果显示性别、年龄及婚姻状况对税收道德有显著影响,而收入水平和接受教育的程度对公民的税收道德没有显著影响。4关于不对称信息与税收遵从的研究(1)税务机关与纳税人之间的信息不对称问题首先研究了征纳双方的信息不对称造成的影响。第一,造成了纳税人的逆向选择。第二,造成了税制的扭曲。第三,加大了税收的征收成本。其次,研究了减少纳税人与税务机关之间的信息不对称的政策。一是限制现金交易。二是严格发票管理。三是建立以税务机关为主导的社会化税源监控系统。最后,对在信息不对称条件下如何激励纳税人诚实纳税进行了研究。结果显示纳税人与相关主体间的关联博弈和重复博弈加大了对不诚实的纳税人的惩罚力度,从而可以极大地激励纳税人选择诚实纳税。(2)税务机关间的交易成本与契约选择首先对上下税务机关之间出现交易成本的原因进行了研究。研究表明上下级税务机关之间的信息不对称、上下级税务机关之间的效用函数不一致以及下级税务机关的机会主义行为是导致上下级税务机关之间出现了高昂的交易成本的根本原因。然后对几种税收契约进行了比较研究。结果显示能显著降低交易成本的税收计划契约是在目前条件下税务机关能做的一个理性选择。本文的主要创新点如下:(1)以进化博弈论为主要工具分析了税务机关和纳税人之间的博弈的动态演化过程,结果表明税收遵从具有鲜明的路径依赖与周期性特征(2)阐明了威慑与税收遵从的关系以及税收刑事威慑的局限性,指出税收刑事威慑并不一定必然能提高税收遵从程度,给出了税收刑事政策高度有效的条件(3)初步阐明了税收道德的影响因素首先从关系契约的角度出发对税收道德的影响因素进行了分析。本文以OECD成员国中的17个国家为样本进行了研究,得出了两个重要结论。第一,政府愈是廉洁,公民的税收道德水平愈高。第二,一个国家的严重犯罪愈少,公民的税收道德水平愈高。最后用单因素方差分析法分析了性别、年龄、婚姻状况、收入水平、教育程度与税收道德的关系。结果显示性别、年龄及婚姻状况对税收道德有显著影响,而收入水平和接受教育的程度对公民的税收道德没有显著影响。(4)关于不对称信息与税收遵从的研究本文首先指出征纳双方之间信息不对称造成的后果之一是纳税人的逆向选择,即诚实的纳税人在竞争中被不断地逐出市场,阐明了产生这一后果的机理。指出纳税人与相关主体的重复博弈和关联博弈可以有效地驱使纳税人诚实纳税。然后分析了上下级税务机关之间出现交易成本的原因。并对固定工资契约、分成契约以及税收计划契约进行了比较研究。结果显示能显著降低交易成本的税收计划契约是在目前条件下税务机关能做的一个理性选择。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 第一章 绪论
• 1.1 本文的研究背景和意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 本文的章节结构与主要内容
• 1.3 本文的主要创新点
• 1.4 本文研究的基本思路与方法
• 1.5 本文中的几个重要概念
• 第二章 税收遵从研究现状述评
• 2.1 国外研究现状述评
• 2.1.1 逃税模型
• 2.1.2 税收道德和道义劝告
• 2.1.3 预扣税款现象
• 2.1.4 公平
• 2.1.5 纳税人态度调查
• 2.1.6 其它研究
• 2.2 国内研究现状述评
• 2.3 本章小结
• 第三章 纳税人与税务机关之间的博弈分析
• 3.1 纳税人与税务机关之间的博弈：一个经典博弈论的视角
• 3.2 纳税人与税务机关之间的博弈：一个进化博弈论的视角
• 3.2.1 进化博弈相关理论
• 3.2.2 纳税人与税务机关之间的进化博弈模型
• 3.3 关于以上两个模型的进一步讨论
• 3.3.1 经典博弈论和进化博弈论是相互补充的
• 3.3.2 审计和惩罚是提高税收遵从的有效政策工具
• 3.3.3 大额逃税的纳税人少，小额逃税的纳税人多
• 3.3.4 税收遵从行为呈现出路径依赖与周期性特征
• 3.4 对提高税收遵从的政策的初步讨论
• 3.4.1 是否要消除所有的逃税行为
• 3.4.2 如何实施惩罚
• 3.4.3 如何实施税务审计
• 3.5 本章小结
• 第四章 税收刑事威慑与税收遵从
• 4.1 引言
• 4.2 威慑与税收遵从
• 4.2.1 威慑与税收遵从的关系
• 4.2.2 税收刑事威慑的局限性
• 4.3 税收刑事威慑高度有效的条件
• 4.3.1 有较高的查获率
• 4.3.2 案件一旦被起诉，有较高的定罪率
• 4.4 中国税收刑事威慑效果不佳的主要原因
• 4.4.1 缺乏统一而明确的起诉政策
• 4.4.2 缺乏相关的人力资产
• 4.4.3 制度上的缺陷
• 4.5 完善我国税收刑事政策的对策与建议
• 4.5.1 提高税务稽查人员及相关司法系统人员素质
• 4.5.2 合并国税和地税的稽查局，建立统一的稽查局
• 4.5.3 借鉴国际经验，建立符合中国国情的税务警察制度
• 4.5.4 建立统一而明确的税收刑事案件起诉政策
• 4.6 本章小结
• 第五章 税收道德与税收遵从
• 5.1 引言
• 5.2 税收道德与税收遵从的关系
• 5.3 影响税收道德的因素：一个关系契约的视角
• 5.3.1 司法腐败与安全
• 5.3.2 税务机关对待纳税人的方式
• 5.3.3 威慑工具
• 5.3.4 纳税人之间的相互影响
• 5.4 影响税收道德的其它因素
• 5.4.1 单因素方差分析
• 5.4.2 影响税收道德的其它因素的单因素方差分析
• 5.5 本章小结
• 第六章 信息、激励与税收遵从
• 6.1 引言
• 6.2 税务机关与纳税人之间的信息不对称
• 6.2.1 税务机关与纳税人之间的信息不对称对税收造成的影响
• 6.2.2 减少纳税人与税务机关之间的信息不对称的政策
• 6.2.3 信息不对称条件下对纳税人的激励
• 6.3 税务机关间交易成本与契约选择
• 6.3.1 税务机关之间出现交易成本的原因
• 6.3.2 几种税收契约的比较
• 6.4 本章小结
• 第七章 全文总结与展望
• 7.1 本文研究工作的总结
• 7.2 进一步研究工作的展望
• 参考文献
• 在读期间公开发表的论文和承担科研项目及取得成果
• 致谢