企业涉税行为研究

论文摘要

企业涉税行为是企业在生产经营过程中与税收有关的各种有意识行为,是税务管理当局探究纳税人涉税活动规律的依据。企业涉税行为不仅仅指企业纳税行为,还包括企业避税行为、税收筹划行为、涉税公关行为等等,研究企业纳税人的行为,并借着对企业纳税人行为的心理分析和社会分析可以使税务当局深入了解企业纳税人的思想轨迹和行为活动规律,从而在源头上减少企业税收不合理、不合法行为的产生。本文共分为三部分:第一部分是企业涉税行为的基本理论,包括对企业涉税行为概念进行界定、从行为学的角度对其人格特征进行分析并指出企业涉税行为的影响因素;第二部分对三个层次的企业涉税行为进行深入研究,包括企业税收遵从与不遵从行为、企业避税与税收筹划行为、企业涉税公关行为;第三部分是对策部分,包括企业涉税行为的激励与约束、税收及相关制度的完善。第一章导论部分交代了论文的选题意义及目的、国内外相关研究及简要评述、研究方法与研究框架、论文的创新与不足,并对税收遵从、税收不遵两个概念进行了界定,为后文的写作打下基础。通过对比分析,可以发现税收遵从与不遵从的划分中不包括在企业生产经营过程中的避税和税收筹划。在税收不遵从的定义中,税收不遵从不包括以下两类行为:一是纳税人在法律框架内为减少纳税义务所作的财务安排;二是那些属于遵从还是不遵从模棱两可而又没有明确的司法判例可参照的行为。显然,上述行为实际上就是指避税及税收筹划。而税收遵从研究的是税收缴纳环节的三个部分:一是及时申报;二是准确报告;三是按时缴税。可见,企业避税与税收筹划存在于税收遵从与不遵从这种两分法之外的一个开阔区域。因此,本文将避税与税收筹划放在税收遵从与税收不遵从之外,作为企业涉税行为的另两种形式进行分析。第二章企业涉税行为的理论分析。首先是企业涉税行为涵义,在将企业涉税行为与企业行为、企业纳税行为进行对比分析的基础上,勾勒出企业涉税行为轮廓,进而分析企业涉税行为的层次。其次分析企业涉税行为的人格特征,按照一个逐步展开的逻辑,我们把企业纳税人的人格设定为以下三种模型,即纳税理性模型、多重人格模型和人本主义模型,从三个层次分析企业涉税行为的动机,指出纳税本身不仅仅是企业的一种社会义务,可能是企业在谋取经济利益的同时也表现出对其他利益某种程度上的看重。最后,分析企业涉税行为的影响因素,企业涉税行为除了受到税收制度的影响外,还受到企业管理者纳税心理、税收宏观环境等方面的影响。第三章企业税收遵从与不遵从行为,本章分析的是企业涉税行为第一层次的内容。首先分析企业税收遵从,包括企业税收遵从的类型、成本及其对税收管理的效应,显然,税收遵从成本越高,给纳税人造成的税外负担就越重,降低税收遵从成本有利于提高税收遵从水平,因此政府在制定税收政策时也必须考虑到企业税收遵从的成本。其次,分析企业税收不遵从行为,主要分析企业逃税的研究范式、表现形式及其经济影响。第四章企业避税行为,本章与第五章分析企业涉税行为第二层次企业避税与税收筹划行为。首先对企业避税与税收筹划行为进行辨析,明确企业避税行为与税收筹划行为的不同之处在于避税有悖于国家的税收政策导向,然后从利益相关者理论的角度来分析企业避税行为的动机与成本,最后分析企业避税的经济影响,认为其对于国家利益与企业利益都是有害的,必须对企业避税活动进行制止。第五章企业税收筹划行为,税收筹划是指纳税人根据国家的税收政策导向,通过对纳税方案进行优化选择,精心安排自己的经济事务,以减轻税收负担,取得正当的税收利益。本文认为税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。然后,详细分析了企业在投资、融资、分配领域税收筹划的原理、方式。税收对于投资的影响是最突出和显著的,对企业投资的规模、方式、方向都有着举足轻重的作用,而在融资和分配领域,由于财务杠杆产生的节税利益,企业也必须作出慎重的筹资选择及股利分配方案。第六章企业涉税公关行为,这属于较高层次的企业涉税行为,是一种超税收手段的行为。税收政策寻租是企业利用政治集团的影响力减轻税负的途径之一,是在现实生活中不可回避的税收问题。当企业发展到一定规模和层次以后,某些关联企业会为某种涉税利益而组成“利益集团”,进行“寻租”活动。在正常情况下,影响企业税收负担的主要因素是税收政策,包括税收制度的安排以及税种的开征、停征和税收减免,因此,企业实现税负最小化,最优的程序应是在源头上、在税收政策制定过程中对政府施加政治影响。本文对企业涉税公关中的几大要素:企业涉税公关的动机及产生背景、企业利益集团的种类、涉税公关的方式进行了详细的分析。第七章企业涉税行为的激励与约束。在税务机关对税源信息不完全了解的情况下,会对税收征管工作产生不利的影响,企业会试图与税务当局进行博弈,以达到少交税的目的。税务当局要促使企业税收遵从、遏制税收不遵从可以从激励和约束两方面来进行,这两方面是缺一不可的。对纳税人的激励既包括对税收遵从者的直接优待,也包括对税收不遵从者的自新激励,这主要通过诚信激励和税收赦免两种方式进行。对于企业纳税不遵从行为的约束主要是两个方面:违法查获率的高低以及违法处罚的严厉程度。违法查获率高,则企业不敢存在侥幸心理;违法处罚严厉,则企业付出的逃税成本高,不敢轻易尝试。最后本文从规范企业涉税行为的角度,提出了三个亟待完善的内容:首先是税收制度的完善,税收制度的具体规定不严密、征纳税程序过于复杂、税收负担偏重或存在明显的不公平,都会诱导企业税收不遵从,因此,需要按照简化、便利、确实、公平等原则对税制进行优化、完善,使纳税人能够接受并能准确地理解税法规定,能够便利地缴纳税款。然后是税收征管制度的完善,在优良的税制下,有效的税收征管是促使纳税人依法纳税的关键。最后是征纳双方人员素质的提高,因为对于税收不遵从行为,我们可以制定严格的法律进行约束,而对于税收筹划、涉税公关等企业行为,则需要从提高征纳双方人员素质的角度来进行。本文的创新主要表现在以下几个方面:1.从企业的角度来研究税收问题。通常来说,研究税收问题主要从政府和财政的角度入手,强调税收作为政府宏观调控的经济杠杆和政府组织财政收入的主要工具。而本文从企业行为的角度入手,认为对企业涉税行为的研究可以使税务当局深入了解企业纳税人的思想轨迹和行为活动规律,从而在源头上减少企业税收不合理、不合法行为的产生。并且,对企业涉税行为的分析有助于我们对于我国税收制度的完善进行深入的思考。2.对企业涉税行为体系进行了分析。以往较多的文献集中于企业税收筹划、企业纳税遵从等,但这些研究相对分散,对于这些行为之间有怎样的关系,企业为何作出不同的行为等问题研究较少。本文认为企业涉税行为是一个完整的体系:首先是企业涉税行为具有三种人格特征,“纳税理性”、“多重人格”及“人本主义”,其行为具体包括了三个层次:税收遵从与不遵从、避税与税收筹划、涉税公关,在此基础上研究企业涉税行为的激励、约束与规范机制。3.本文尝试对企业涉税公关行为这一新领域进行分析。以往关于企业税收问题的研究往往对企业涉税公关进行回避,但本文认为,在企业的规模达到一定程度之后,不可避免的会组成利益集团,为着某种涉税利益而进行寻租,因此对企业涉税公关行为作了较为具体的分析。4.本文认为税收体系的建设是一个完整的体系。在注重税收的宏观调控职能的同时,也要注重税收对微观主体的影响;在注重税收征管优化的同时,也要注重纳税人权益的保护。税收制度建设与税收征管建设同等的重要;提高企业纳税遵从度与保护企业纳税人权益同等的重要;把提高征纳双方人员的素质同完善税收制度、加强税收征管放在同等重要的地位。由于目前国内对企业涉税行为进行系统研究还比较少,这方面的资料和文献相对比较缺乏,而且由于企业涉税行为本身的复杂性,涉及行为学、心理学、政治学等多种学科,加之本人在理论修养、知识积累和研究方法上的局限,本文尚有诸多不足。主要有:首先,实证研究不足。由于企业逃避税的数据难以获得,企业税收筹划的节税收益难以准确计量,因此难以进行定量分析。其次,对我国改革分析仅限于从企业涉税行为的角度展开,没有从全面的制度设计进行,显得分析不够全面。

论文目录

• 中文摘要
• Abstract
• 1. 导言
• 1.1 选题意义
• 1.2 文献综述：税收与企业行为的关系
• 1.3 概念界定：税收遵从与税收不遵从
• 1.4 研究方法与框架结构
• 1.5 论文的创新与不足
• 2. 企业涉税行为的理论分析
• 2.1 企业涉税行为的涵义
• 2.1.1 企业涉税行为的定义
• 2.1.2 企业涉税行为的层次
• 2.2 企业涉税行为的人格特征
• 2.2.1 纳税理性模型
• 2.2.2 多重人格模型
• 2.2.3 人本主义模型
• 2.3 企业涉税行为的影响因素
• 2.3.1 企业管理者的纳税心理
• 2.3.2 税收政策与征管水平
• 2.3.3 税收宏观环境
• 3. 企业纳税行为：遵从与不遵从
• 3.1 企业税收遵从行为
• 3.1.1 企业税收遵从的类型
• 3.1.2 企业税收遵从成本
• 3.1.3 企业税收遵从行为对税收管理的效应
• 3.2 企业税收不遵从行为
• 3.2.1 企业税收不遵从行为的理论研究
• 3.2.2 企业税收不遵从行为的表现形式
• 3.2.3 企业税收不遵从行为的经济影响
• 4. 企业避税行为
• 4.1 企业避税行为概述
• 4.1.1 避税与税收筹划的区别
• 4.1.2 企业避税的种类
• 4.2 利益相关者对企业避税行为的影响
• 4.2.1 避税与企业性质
• 4.2.2 避税与银行、公众监管
• 4.2.3 避税与政府政策选择
• 4.2.4 避税与债权人契约
• 4.3 避税的经济影响
• 4.3.1 避税的后果
• 4.3.2 反避税的意义
• 5. 企业税收筹划行为
• 5.1 企业税收筹划概述
• 5.1.1 企业税收筹划的含义
• 5.1.2 企业税收筹划的动因
• 5.2 企业投资的税收筹划
• 5.2.1 企业投资规模的税收筹划
• 5.2.2 企业投资方式的税收筹划
• 5.2.3 企业投资方向的税收筹划
• 5.3 企业融资及分配的税收筹划
• 5.3.1 税收对融资结构的影响
• 5.3.2 税收与企业红利
• 6. 企业涉税公关行为
• 6.1 企业涉税公关概述
• 6.1.1 企业涉税公关的目的与方式
• 6.1.2 企业涉税公关产生的背景
• 6.2 企业涉税公关的主体：利益集团
• 6.2.1 特权集团
• 6.2.2 中级集团
• 6.2.3 潜在集团
• 6.3 企业涉税公关的具体形式
• 6.3.1 院外活动
• 6.3.2 争取“特许权”
• 6.3.3 适时的税收管理建议
• 7. 企业涉税行为的激励、约束与规范
• 7.1 企业涉税行为管理的困难：信息不对称
• 7.1.1 信息不对称的特点
• 7.1.2 信息不对称对税收征管的影响
• 7.1.3 税收征纳博弈
• 7.2 企业涉税行为的激励
• 7.2.1 诚信激励
• 7.2.2 税收赦免
• 7.3 企业涉税行为的约束
• 7.3.1 违法查获
• 7.3.2 违法处罚
• 7.4 企业涉税行为的规范
• 7.4.1 完善税收制度
• 7.4.2 加强税收征管
• 7.4.3 提高征纳双方人员素质
• 参考文献
• 后记
• 在读期间科研成果目录