论文摘要
税务争议替代性解决机制是非正式的税务争议解决途径的总称,是现代法治理念指引下多元化纠纷解决机制和税法私法化的体现。随着纳税人权利意识的增强,税务争议呈多发趋势,如何有效解决各种税务争议成为税法实务界及理论界十分关注的课题。然而,论者多着眼于传统税务争议解决途径即税务行政复议和税务行政诉讼,而没有给予调解、和解、仲裁(包括税务行政复议和税务行政诉讼中的和解、调解)等替代性税务争议解决途径足够的重视,尤其鲜有论者从税法的角度对税务争议替代性解决机制加以研究,使得在税务争议解决实务中已存在的和解、调解等方式没有可靠的理论基础,加之立法的保守、滞后,让笔者觉得有必要对税务争议替代性解决机制做进一步的研究。本文按照“是什么、为什么、怎么办”之基本思路,共分为五章。第一章和第二章主要解决“是什么”的问题,本部分介绍了税务争议的概念、法律特征以及税务争议的传统解决途径,并着重介绍了税务行政复议和税务行政诉讼在以往的争议解决实践当中存在的问题,对替代性争议解决机制(ADR)从概念、特征、类型等方面做了一般性的介绍,在此基础上引入了税务争议ADR,并对税务争议ADR的概念、法律特征、类型、适用范围、理论支撑进行了介绍;第三章和第四章主要解决“为什么”的问题,从引入税务争议ADR的法理合法性和在中国的适用两个角度,结合法治原则、税收法定原则、依法行政原则,从宪法、税法、行政法等领域进行了较为全面的剖析,同时简单介绍了美国、英国、法国等国家的税务争议ADR的背景及现状,其中不乏对其优点的推崇,进而得出在税务争议领域适用ADR是有着深厚的法律及现实先例基础的,其所能发挥的优势已被很多国家的税务争议解决实践所证实;第五章主要解决“怎么办”的问题,在较为全面的介绍了国外税务争议ADR的基础上,反思我国税务争议ADR在形成过程中所存在的问题和障碍,有针对性的对如何建立和完善我国的税务争议ADR提出了笔者自己的一些构想。本文的创新之处在于:在对传统替代性解决机制进行分析的基础上,将之引入税务争议解决领域,提出了税务争议ADR的概念,并对其在现实的税务争议解决领域适用的合法性及合理性进行了较为全面的分析和论证,倡导在税务争议领域广泛采用和解、调解、仲裁等替代性争议解决机制,并试图从理论上构架一个以税务行政复议和税务行政诉讼为主导,以税务争议ADR为辅助的综合性税务争议解决机制。
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