在我国经济转轨时期,上市公司财务报表舞弊现象日益严重,增加了财务报表重大错报风险从而增加审计人员审计风险。为控制审计风险主要办法是从舞弊源头——舞弊风险因素入手来识别财务报表舞弊,降低重大错报风险,继而降低审计风险。根据新审计准则财务报表舞弊风险因素主要有:压力(动机)、机会和藉口。本文选取了2002年——2006年间被处罚的90家舞弊上市公司和配对的90家非舞弊上市公司作为研究样本。在文中以上市公司收益质量、营运能力和财务风险变量作为压力(动机)的替代;以上市公司产权安排、股权结构和特征、董事会的独立性和监事会的监督功能变量作为机会的替代;以上市公司高层特征、公司环境和公司特质变量作为藉口的替代。分别对压力(动机)、机会和藉口变量进行了独立样本t检验和单因素显著性检验,而后分别基于单个舞弊风险因素和综合的舞弊风险因素建立财务报表舞弊识别模型,判断舞弊识别模型的准确率,发现上市公司存在舞弊压力(动机)、机会和藉口时舞弊可能性较大,在各模型中基于综合舞弊风险因素建立的财务报表舞弊识别模型准确率最高,因此审计人员在审计过程中应综合考虑舞弊风险因素,有效识别财务报表舞弊来控制审计风险。上市公司存在舞弊压力(动机)、机会和藉口时财务报表舞弊的可能性较大。文章最后得到启示,防止上市公司财务报表舞弊也应该从消除舞弊风险因素入手:公司应改善财务状况、强化内部治理机制、加快外部治理机制建设等。
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